Выплата аванса за загранкомандировку

Самое полезное в статье: "Выплата аванса за загранкомандировку" с комментариями и выводами экспертов. На странице собрана и подготовлена полезная информация по теме. Если у вас возникнут вопросы вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

Выплата аванса за загранкомандировку

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Сотруднику, отправляющемуся в загранкомандировку, были выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб., ему было поручено купить валюту самостоятельно. Справку о проведении операции по обмену валюты подотчетное лицо приложило. Курс обмена валюты — 93,99 руб. за 1 евро. Всего — 159,59 евро. За период командировки сотрудник произвел расходы на сумму 50,50 евро, что составляет на день обмена валюты 4746,50 руб. У сотрудника остался неиспользованный аванс.
Авансовый отчет утвержден 3 февраля 2016 года. Курс евро на 3 февраля составил 84,9719 руб.
Как рассчитать сумму неиспользованного аванса в рублях?
Как отразить в бухгалтерском учете и при обложении налогом на прибыль выдачу сотруднику средств на покупку валюты для загранкомандировки в банке, а также возврат неиспользованного аванса?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Учет расходов на загранкомандировки при выдаче аванса в рублях (Горбачева Е.И.)

Дата размещения статьи: 16.05.2016

Все мы знаем, что письменные рекомендации Минфина и ФНС для бухгалтера — маяк в море проблем, возникающих на практике в связи с применением тех или иных норм Налогового кодекса. И хотя почти каждая такая рекомендация заканчивается словами о возможности иного толкования положений Кодекса и законов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения, самый безопасный путь — это следование официальным разъяснениям. Однако и здесь не все гладко: финансовое ведомство часто меняет трактовку тех или иных норм, поэтому так важно вовремя заметить смену направления в толкованиях. Один из примеров — Письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-07/50836.

Выплата аванса за загранкомандировку

Ответ: 1. Учет командировочных расходов, если сотруднику выдан аванс в рублях.
1.1. Налоговый учет.
В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников коммерческих организаций, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Аналогичные правила содержатся в п. п. 21 и 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Никакие другие действующие в настоящий момент нормативные акты законодательства (в том числе НК РФ) не регламентируют возмещение расходов, связанных со служебными командировками.

В данном случае командированному за рубеж работнику организация выдала под отчет средства в рублях РФ, а работник самостоятельно приобретал валюту. Как разъяснил Минфин России, в этом случае операция по конвертации валютных средств рассматривается как операция, совершенная работником (Письма от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 N 03-03-06/1-193). При этом работодатель компенсирует работнику именно сумму расходов в рублях, которую он потратил на приобретение валюты. Курс валюты определяется на основании первичных документов на приобретение валюты (справки банка).

Если сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм (аванса). Данное мнение основано на том, что в соответствии с п.10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитываются по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Стоит отметить, что в соответствии с более ранними разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408, в таких случаях перерасчет сумм расходов, произведенных в валюте, в рубли производится по курсу на дату признания расходов. Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ ею является дата утверждения авансового отчета.

Таким образом, с учетом последней позиции контролирующих органов, в случае выдачи командированному за границу сотруднику аванса на командировочные расходы в рублях, при отсутствии первичных документов по обмену валюты, командировочные расходы, организация может определить по курсу на дату выдачи аванса (подотчетных сумм). При этом, в силу п. 10 ст. 272 НК РФ курсовые разницы в рассматриваемой ситуации не возникают.

1.2. Бухгалтерский учет.
Следует отметить, что нормы ПБУ 3/2006, регулирующим порядок учета операций, выраженных в иностранной валюте, аналогичны положениям Главы 25 НК РФ. В частности, в соответствии с п.9 ПБУ 3/2006 расходы, оплаченные авансов, подлежит учету по курсу на дату перечисления аванса. Датой пересчета обязательств в рубли производится на дату совершения операций, которой в отношении командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (п. 6, Приложение к ПБУ 3/2006).

Официальных разъяснений по вопросу признания командировочных расходов в рассматриваемой ситуации на сегодняшний день нет.

Таким образом, по нашему мнению, организация вправе руководствоваться разъяснениями контролирующих органов по вопросу налогового учета и отражать командировочные расходы по курсу на дату выдачи денежных средств сотруднику. Курсовых разниц не возникает.

Читайте так же:  Взыскание задолженности по алиментам за прошедший период

2. Учет командировочных расходов, если аванс не выдавался.
2.1. Налоговый учет.
Для целей налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты. В этом случае затраты организации на командировочные расходы следует определять исходя из истраченной суммы валюты по курсу обмена (согласно первичным документам). При этом курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.

[1]

Если сотрудник не может представить документальное подтверждение обмена валюты, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанных с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Первичным документом, на основании которого принимаются к учету расходы, связанные с командировкой, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет. При этом согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.

Таким образом, если аванс сотруднику не выдавался и документов, подтверждающих приобретение валюты сотрудником, не представлено, то командировочные расходы подлежат учету по курсу на дату утверждения авансового отчета. Курсовых разниц не возникает.

2.2. Бухгалтерский учет.
Как отмечалось выше, в соответствии с п.6 ПБУ 3/2006 и Приложением к нему, датой пересчета командировочных расходов, выраженных в иностранной валюте, является дата утверждения авансового отчета.

Таким образом, в рассматриваемом случае, пересчет командировочных расходов следует производить на дату утверждения авансового отчета. Курсовые разницы не возникают.

Энциклопедия решений. Пример. Учет расчетов по загранкомандировке при выдаче аванса в российских рублях (для госсектора)

Пример. Учет расчетов по загранкомандировке при выдаче аванса в российских рублях (для госсектора)

Решение может применяться в казенных, бюджетных и автономных учреждениях

Для выполнения задания работник командирован в Германию. Продолжительность командировки 5 дней. Проездные документы (авиабилеты) приобретены учреждением по безналичному расчету. Сотруднику выданы денежные средства в российских рублях в сумме 39 930 руб. из расчета, что курс евро равен 75 руб., курс доллара США — 65,5 руб.: суточные за границей 17 030 руб. (4 дня х 65 долларов х 65,5 руб.), расходы на проживание 45 000 руб. (4 суток х 150 евро х 75 руб.), суточные на территории РФ в день возвращения 700 руб. Работник приобрел иностранную валюту (евро) самостоятельно, но справку банка (иной аналогичный документ), подтверждающий покупку валюты и курс покупки, не представил. Положением о командировках, утвержденным приказом учреждения, установлено, что в случае, если командированный работник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма подлежащих возмещению расходов работника, связанная с командировкой, определяется суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов путем пересчета этой суммы в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату выдачи подотчетных сумм.

По возвращении из командировки работник приложил к авансовому отчету счет на проживание в отеле на сумму 480 евро.

Загранкомандировка осуществляется в рамках деятельности госучреждения по выполнению госзадания.

В казенном учреждении

В бюджетном (автономном) учреждении*(1)

Выданы под отчет работнику денежные средства на загранкомандировку :

КРБ 1 208 12 560

КИФ 1 201 34 610*(2)

— суточные (17 030 + 700)

КРБ 1 208 12 560

КИФ 1 201 34 610*(2)

По возвращении работника из командировки на дату утверждения авансового отчета

Приняты к учету расходы по оплате:

КРБ 1 401 20 212

КРБ 1 208 12 660

КРБ 1 401 20 212

КРБ 1 208 12 660

[2]

— проживания в отеле в размере аванса (480 евро х 75 руб.)

Внесен в кассу учреждения остаток подотчетных средств:

КИФ 1 201 34 510*(2

КРБ 1 208 12 660

— на оплату проживания (45 000 — 36 000)

*(1) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

*(2) В казенных учреждениях и органах власти поступления в кассу и выплаты из кассы подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).

*(3) Суточные, выплачиваемые сверх лимита 2 500 рублей в день (абзац двенадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ), включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ в общем порядке. Дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных с 1 января 2016 года на основании пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как последний день месяца , в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (см. письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-09/5325, от 01.11.2016 N 03-04-06/64006, от 21.01.2016 N 03-04-06/2002). Кроме того, эти суммы облагаются страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-09/15532).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок «Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций государственного сектора

Материал приводится по состоянию на сентябрь 2017 г.

См. содержание Энциклопедии решений

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Читайте так же:  Как написать в суд о невозможности выплаты алиментов

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

Е. Янчарин, заместитель начальника Управления организации капитального строительства ДТ МВД России

В. Пименов, руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

А. Семенюк, государственный советник РФ 3 класса

А. Шершнева, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

О. Левина, советник государственной гражданской службы 1 класса

А. Кузьмина, кандидат юридических наук

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях госсектора

А. Суховерхова, ведущий эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Сульдяйкина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

Закон N 402-ФЗ — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Инструкция N 157н — Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н — Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н


Указания N 65н — Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Приказ N 52н — Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

Инструкция N 33н — Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н — Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления

План ФХД — План финансово-хозяйственной деятельности

ГЛАВБУХ-ИНФО

Понедельник
28 октября 2019 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
11280 руб.
7,5%

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Видео (кликните для воспроизведения).

Главный редактор:

Как выдать сотруднику аванс на загранкомандировку

Аванс на загранкомандировку можно выдать в рублях или валюте. Для того чтобы получить наличную валюту, организация может:
– снять деньги со своего валютного счета;
– купить валюту в обслуживающем банке;
– выдать сотруднику деньги для покупки валюты в банке.

Аванс можно выдать и в безналичном порядке, оформив сотруднику пластиковую банковскую карту.

Ситуация: можно ли выдать из кассы аванс на загранкомандировку в валюте

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

Валютным законодательством разрешены расчеты в валюте, связанные с загранкомандировкой (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Однако нигде не сказано, что расчеты в валюте можно осуществлять через кассу. Более того, в части 2 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ говорится, что организации-резиденты могут осуществлять расчеты в валюте только через банковские счета. Поэтому при проверке службы, контролирующие проведение валютных операций (например, Росфиннадзор), могут квалифицировать выдачу валютного аванса из кассы как нарушение валютного законодательства (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Банк России в письме от 30 июля 2007 г. № 36-3/1381 высказал мнение о том, что выдача валютного аванса на загранкомандировки из кассы не противоречит валютному законодательству (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Однако в письме от 31 августа 2007 г. № 12-1-5/1970 Банк России изложил противоположную точку зрения. Поскольку операции с валютой должны проводиться через банковские счета, выдача наличной валюты в качестве аванса на загранкомандировку не соответствует законодательству (ч. 3 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Этот вывод был сделан в отношении иностранного представительства, но его можно распространить и на российские организации. Связано это с тем, что положения части 3 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ действуют как в отношении выплат, произведенных организациями-нерезидентами, так и организациями-резидентами.

ВАС РФ по этой проблеме занял позицию организаций (постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 10840/07). Суд указал, что выдачу сотруднику наличной валюты в качестве аванса на загранкомандировку нельзя квалифицировать как нарушение валютного законодательства. Это связано с тем, что порядок осуществления валютных операций по выдаче наличной валюты для оплаты командировочных расходов законодательством не установлен. А значит, такие операции можно проводить без ограничений (абз. 2 ч. 2 ст. 5 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Не отрицается возможность выдавать валютный аванс на командировку и Правительством РФ (п. 16 Положения, утвержденного постановлением от 13 октября 2008 г. № 749).

Главбух советует: поскольку вопрос о выдаче валютного аванса из кассы четко не урегулирован законодательством, по возможности лучше выбирать выдачу аванса в рублях или выдачу валюты в безналичном порядке – путем перечисления на пластиковую банковскую карту.

Выплата аванса за загранкомандировку

Нормы суточных и возмещения командировочных расходов при загранкомандировках организация устанавливает в своем ЛНА, например в положении о командировках.

Норматив суточных 2 500 руб. в день есть только для НДФЛ и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Так, при суточных 3 000 руб. в день надо начислить НДФЛ и взносы на 500 руб. (3 000 руб. — 2 500 руб.). Для налога на прибыль и взносов на травматизм норматива нет п. 3 ст. 217, пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 422 НК РФ, Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 .

Суточные при загранкомандировках можно выплатить как в рублях, так и в валюте. За день выезда из РФ платите суточные по нормам для загранкомандировок, за день въезда в РФ — по нормам для России, а за однодневную командировку — половину нормы для загранкомандировок п. п. 18, 20 Положения о командировках .

Работник пересек границу и вылетел в командировку в Дюссельдорф 3 сентября, вернулся в РФ 6 сентября. По Положению о командировках, действующему в организации, норма суточных при командировке в Германию — 50 евро в день, суточные выплачиваются в рублях по курсу Банка России на дату выплаты; суточные по России — 700 руб. в день. Суточные выплачены 31 августа при курсе 79,6765 руб/евро.

Суточные за 3, 4 и 5 сентября — 150 евро (50 евро x 3 дн.), что равно 11 951,48 руб. (150 евро x 79,6765 руб/евро), за 6 сентября — 700 руб. Итого к выплате 12 651,48 руб. (11 951,48 руб. + 700 руб.).

Валютные расходы по загранкомандировке для налога на прибыль пересчитайте по курсу из документа об обмене — справки банка о покупке валюты или банковской выписки. Если такого документа нет, берите курс Банка России на дату выдачи аванса. А в части, не покрытой авансом, — курс на дату утверждения авансового отчета Письма Минфина от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49809, от 06.06.2011 N 03-03-06/1/324 .

В командировке работник израсходовал 593 евро.

Аванс на командировку — 40 000 руб. потрачен полностью. Авансовый отчет утвержден, к нему приложена справка о покупке 550 евро по курсу 69,54 руб. Курс евро на дату выдачи аванса — 69,7921 руб., на дату утверждения авансового отчета — 71,2329 руб. На покупку 43 евро (593 евро — 550 евро) документа нет.

550 евро пересчитываем по курсу, указанному в справке, — 38 247 руб. (550 евро x 69,54 руб/евро).

Остаток аванса 1 753 руб. (40 000 руб. — 38 247 руб.) покрывает только 25,12 евро по курсу Банка России на дату выдачи аванса (1 753 руб. / 69,7921 руб/евро). Оставшиеся 17,88 евро (593 евро — 550 евро — 25,12 евро) — перерасход по загранкомандировке, и их надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

По итогам загранкомандировки работнику надо вернуть 1 273,64 руб. (17,88 евро x 71,2329 руб/евро).

Расходы в авансовом отчете указывайте в валюте, только если аванс на загранкомандировку выдан в валюте. Если аванс выдан в рублях, строку 1а, графы 6 и 8 не заполняйте Указания по заполнению АО-1 . Оплаченные валютой расходы отразите в рублях по тому же курсу, что и для учета налоговых расходов.

Подтверждающие документы на иностранном языке переведите на русский. Сделать это может и сам работник Письмо Минфина от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202 .

Энциклопедия решений. Учет расчетов по загранкомандировкам при выдаче аванса в российских рублях (для госсектора)

Учет расчетов по загранкомандировкам при выдаче аванса в российских рублях (для госсектора)

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения

Порядок отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов в случае, если средства на командировочные расходы выдаются работнику через кассу (перечисляются на банковскую карту) в рублях, нормативно не определен. Дело в том, что по общему правилу денежные средства под отчет на загранкомандировку предполагается выдавать в иностранной валюте (п. 16 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, телеграмма Минфина России от 10.12.2013 N 02-06-007/54200). Но не всегда у учреждения есть возможность выдать (перечислить на банковскую карту) денежные средства в иностранной валюте. Суточные могут быть выплачены и в российских рублях в порядке, установленном локальным документом учреждения (см., например, Апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 26.11.2015 по делу N 33-6109/2015). В этом случае мы рекомендуем утвердить в учетной политике учреждения свой вариант учета командировочных расходов и расчетов с работниками по загранкомандировкам с учетом общих требований по учету обязательств, выраженных в иностранной валюте, определенных Инструкцией N 157н. Локальный документ (стандарт учета) учреждения будет являться обоснованием законности сумм возмещения командировочных расходов, выплачиваемых в рублях, когда нормы установлены в иностранной валюте.

Примечание

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в загранкомандировку, может превышать размеры суточных, освобождаемых от налогообложения НДФЛ (не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, абзац двенадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ). Соответственно, суточные, выплаченные сверх этих лимитов, включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ в общем порядке (см. также письма Минфина России от 05.07.2016 N 03-04-06/39129, от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368).

Дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных с 1 января 2016 года на основании пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как последний день месяца , в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (см. письма Минфина России от 09.02.2016 N 03-04-06/6531, от 21.01.2016 N 03-04-06/2002)*(1).

Кроме того, суммы суточных, выплачиваемые сверх 2 500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке, подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-09/15532).

Подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней после дня истечения срока, на который наличные деньги выдавались под отчет, или со дня выхода на работу (службу), обязано представить Авансовый отчет (ф. 0504505) с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 216 Инструкции N 157н, п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).

Основываясь на нормах п.п. 213, 215 Инструкции N 157н, можно сделать вывод: при выплате работнику аванса на загранкомандировку в рублях у учреждения нет оснований для пересчета этой суммы в иностранную валюту на дату выдачи денежных средств. Следовательно, курсовые разницы в этом случае не образуются (письмо Минфина России от 09.02.2016 N 03-04-06/6531).

При получении аванса на командировочные расходы в рублях работник самостоятельно приобретает иностранную валюту. Желательно, чтобы расходы на приобретение валюты подтверждались документом, содержащим информацию о сумме и курсе обмена. Однако не всегда работник может представить такой документ. Поэтому принимать решение о порядке отражения в учете операций, связанных с зарубежной командировкой, следует исходя из конкретных обстоятельств, учитывая, что по смыслу ст. 168 ТК РФ работодатель обязан компенсировать работнику его фактические расходы , а именно: сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты в соответствии с авансовым отчетом.

В зависимости от отсутствия или наличия у работника документа, подтверждающего приобретение иностранной валюты, учреждением может быть принято решение отражать в учете командировочные расходы (в т.ч. выдавать перерасход, принимать остаток подотчетной суммы):

— по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату утверждения авансового отчета (см., в частности, п. 216 Инструкции N 157н);

— по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм ;

— по иному курсу (например, по документально подтвержденному курсу обмена работником денежных средств, полученных в рублях, на иностранную валюту).

К примеру, в письмах Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 21.01.2016 N 03-03-06/1/2059 по вопросу пересчета сумм в иностранной валюте для целей исчисления налога на прибыль при признании расходов на зарубежные командировки указано, что командировочные расходы следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. В ситуации, когда работник не может подтвердить курс обмена (не представляет справку об обмене), со ссылкой на п. 10 ст. 272 НК РФ финансовое ведомство приходит к выводу, что пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм .

Ранее Минфин России и ФНС России придерживались иной позиции по вопросу пересчета суммы командировочных расходов для целей налогообложения прибыли, если командированный работник не мог подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену. В письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193 приведено разъяснение, что в случае, если командированный работник не может подтвердить курс обмена справкой о покупке валюты, сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы документально подтвержденных расходов в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату признания расходов согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, то есть на дату утверждения авансового отчета (см. также письма Минфина России от 06.06.2011 N 03-03-06/1/324, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408).

Если при направлении работника в зарубежную командировку учреждение перечисляет на его банковскую карту денежные средства в рублях, то расходы на проживание следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств. При этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2318, от 17.07.2015 N 03-03-06/41128, от 10.07.2015 N 03-03-06/39749).

Приведенные разъяснения Минфина России не являются основанием для внесения изменений в порядок расчета с подотчетными лицами, установленный локальным документом организации госсектора.

Во-первых, эти письма, как и другие письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства, не содержат правовых норм и не являются обязательными к применению (письма Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, ст. 4 НК РФ).

Во-вторых, эти разъяснения даны для целей налогообложения и ни в коей мере не касаются порядка бухгалтерского учета в организациях госсектора, который в настоящее время регулируется прежде всего бюджетным законодательством, Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкцией N 157н. Также эти письма не устанавливают порядок определения размера выплат командированным сотрудникам, осуществляемых за счет бюджетных средств. Поэтому применение иного порядка расчета (пересчета) расходов на загранкомандировку, отличного от рекомендованных финансовым ведомством для целей налогообложения прибыли, не может быть квалифицировано в качестве финансового нарушения в ходе контрольных мероприятий.

Вместе с тем указанные разъяснения могут быть приняты во внимание при разработке (внесении изменений) в локальные документы (стандарты) организации госсектора (учетная политика, положение о командировках и т.п.) наряду с рекомендациями (иными документами) вышестоящей организации и контролирующих органов.

*(1) Ранее датой получения дохода признавали дату авансового отчета и именно в этот момент следовало удерживать НДФЛ и производить пересчет сумм дохода в иностранной валюте в рубли (п. 5 ст. 210 НК РФ, см. также письма Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-08/23689, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737).

Загранкомандировка: рублевый аванс на банковскую карту работника

Финансисты рассказали, как учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по зарубежным командировкам, если денежные средства на оплату проживания в гостинице и суточные были перечислены работнику на его банковскую карту в рублях.

Особенности направления в служебную командировку регулируются постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение о командировках). Так, согласно п. 26 Положения о командировках работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой (п. 26 Положения о командировках). В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил в командировке.

В письме от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2318 Минфин России пришел к следующему выводу. Расходы при направлении работников в командировки на территории иностранных государств следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам, оформленным в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ, по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств. При этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Аванс на загранкомандировку

Почкина С. А., налоговый консультант

Если турфирма выдала работнику аванс на поездку в руб­лях, расходы на нее в целях налогообложения следует определять исходя из суммы, истраченной на покупку валюты, по курсу обмена. При этом курс определяется по справке о покупке валюты (письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/347).

Валюта выдачи аванса

Согласно пункту 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октяб­ря 2008 г. № 749 (далее – Положение о командировках), командированному работнику выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Если работник направляется в командировку за границу, важно определить, можно ли выдать аванс в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном контроле) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых. В частности, операций при оплате (возмещении) расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы России (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона о валютном контроле).

Следовательно, при направлении работника в загранкомандировку турфирме следует выдать ему аванс, причем сделать это можно в иностранной валюте. И даже наличными, поскольку Закон о валютном контроле не содержит ограничений в данном отношении (письмо Банка России от 30 июля 2007 г. № 36-3/1381, постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 10840/07).

Расчет суточных

Суточные, которые полагаются работнику за время командировки, рассчитываются в следующем порядке (п. 17 Положения о командировках):

– при проезде по территории Российской Федерации – в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок по России;

– при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств. >|При загранпоездках командировочное удостоверение не оформляется, за исключением случаев направления работника в страны – участники СНГ (Соглашение от 8 декабря 1991 года «О создании Содружества Независимых Государств»). Об этом говорится в пункте 15 Положения о командировках.|

[3]

Аванс при продлении командировки

На наш взгляд, в перечислении денег командированному работнику, которому ранее были выданы ­денежные средства под отчет, при продлении срока служебной поездки никакого нарушения положений действующего законодательства нет. Поясним подробнее.

Аванс может быть наличным или безналичным

Взаимоотношения между работодателем и работником при направлении последнего в служебную командировку регулируются положениями Трудового кодекса. В нем сказано, что при направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167, 168 ТК РФ). С этой целью работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее — Положение).

Обычно аванс выплачивается работнику из кассы наличными перед отъездом в командировку. Однако он может быть выдан и в безналичном порядке, например путем перечисления денег работнику на его карточный счет. В Положении на этот счет не содержится никаких ограничений. А Банк России в письме от 24.12.2008 № 14-27/513, отвечая на вопрос, возможно ли осуществление операций по переводу средств на командировочные расходы с расчетных счетов юридических лиц на личные карточные счета клиентов — физических лиц, разъяснил, что данный вопрос к компетенции Банка России не относится и находится в плос­кости применения трудового законодательства.

Статьей 168 ТК РФ определено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, прописываются в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Таким образом, из совокупности положений ТК РФ, Положения и разъяснений Банка России следует, что компания вправе прописать в своем локальном акте правило, что аванс на командировку может выдаваться как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке.

Отметим, что вывод о возможности выдачи аванса на командировку путем перечисления денег на банковскую карточку работника содержится и в письме Минфина России № 02-03-10/37209, Казначейства России № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013.

Если командировка продляется

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения). На наш взгляд, фразу «по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу» нельзя рассматривать как запрет выплачивать аванс на командировку частями. Ведь исходя из п. 10 Положения и ст. 167, 168 ТК РФ работодатель должен выдать работнику сумму аванса в размере, который позволит компенсировать ему понесенные в командировке расходы. При продлении срока командировки у работника возникают дополнительные затраты, которые не были изначально предусмот­рены. Следовательно, работодатель обязан обеспечить работника необходимыми денежными средствами для покрытия этих затрат. При этом требовать от работника расходования на эти цели его личных средств (с последующим их возмещением) работодатель не вправе (Апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.07.2013 по делу № 33-1595/2013).

Таким образом, компания вправе выдать работнику перед его отъездом в командировку аванс наличными денежными средствами, а при продлении срока командировки перечислить ему в безналичном порядке дополнительные денежные средства, необходимые для покрытия возникших затрат. При этом выдача денег налом и безналом является частями одного аванса. Их нельзя рассматривать как разные авансы, поскольку выданы они в связи с нахождением работника в одной командировке. По возвращении из нее работник представит один авансовый отчет, в котором отразит все полученные авансом суммы (и из кассы, и перечислением на его счет).

Перечисление безналичных денег в дополнение к ранее выданному наличными денежными средствами авансу нельзя рассматривать как нарушение п. 6.3 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридичес­кими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — указания). Во-первых, данный до­кумен­т определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами (п. 1 указаний), поэтому его положения не могут применяться к операциям по перечислению денежных средств в безналичном порядке. Во-вторых, речь в п. 6.3 указаний идет лишь о запрете выдачи под отчет наличных денег до полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее выданным суммам наличных денег. Поэтому в случае передачи денег под отчет в безналичном порядке этот запрет не действует.

Читайте так же:  Тенденции развития фриланса в мире и в рф

Источники


  1. Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.

  2. Жинкин, С.А. Теория государства и права. Конспект лекций / С.А. Жинкин. — М.: Феникс, 2017. — 602 c.

  3. Рассел, Джесси Академия юриспруденции — Высшая школа права «Адилет» / Джесси Рассел. — М.: VSD, 2013. — 537 c.
Выплата аванса за загранкомандировку
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here